Подготовлено экспертом Независимого экспертно-правового совета
Представленная Правительством РФ редакция абзаца пятого пп.14 п.1 статьи 251 НК РФ свидетельствует о том, что предлагаемое изменение закона направлено:
1. на исключение возможности получения необлагаемых налогом на прибыль грантов от физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (при этом нельзя не отметить, что предлагаемая для этого формулировка "российскими физическими лицами" не содержится в актах законодательства о налогах и сборах, а также не используется ни в одном из федеральных законов, регулирующих другие общественные отношения);
2. на введение бюрократических ограничений для российских некоммерческих организаций, которые могут быть признаны грантодателями (введение необходимости включения некоммерческих организаций-грантодателей в перечень, утверждаемый Правительством РФ);
3. на ужесточение бюрократических ограничений для иностранных и международных некоммерческих организаций-грантодателей (отсылка порядка предоставления необлагаемых грантов к порядку предоставления необлагаемой технической и гуманитарной помощи).
Представленная в том же пункте редакция абзаца шестого пп.14 п.1 статьи 251 НК РФ свидетельствует о том, что государством признается необходимость государственной поддержки в форме предоставления налоговых льгот деятельности в области не только образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований, но и в области охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), защиты прав и свобод человека и гражданина, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан.
Конституционным Судом Российской Федерации при рассмотрении вопросов, связанных с регулированием налогообложения, неоднократно формулировалась правовая позиция о том, что льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, поскольку установление льгот не является обязательным при определении существенных элементов налога. При этом, однако, законодатель не может нарушать принципы налогообложения.
Из представленного Правительством РФ текста законопроекта усматривается, что целью предоставления льготы является поощрение деятельности некоммерческих организаций, направленной на реализацию стоящих перед Российской Федерацией как социальным государством задач. Это соответствует задачам, названным в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30 мая 2003 г. "О бюджетной политике в 2004 году" в качестве основных задач бюджетной политики - сокращению масштабов бедности, обеспечению социальной стабильности.
Однако предложенные механизмы фактически разрешительного порядка предоставления необлагаемых налогом грантов противоречат одному из принципов налогообложения (недопущению установления налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала), являющемуся выражением конституционного принципа юридического равенства.
Кроме того, они противоречат также обозначенной в Послании Президента Федеральному Собранию РФ от 26 мая 2004 г. задаче создания после завершения налоговой реформы необременительной системы налогообложения, и не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговых проверок и налоговой отчетности, а также содержат элементы неопределенности, поскольку не устанавливают каких-либо критериев признания юридических лиц подлежащими включению в перечни либо регистрации в качестве грантодателя. Это в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит к нарушению принципов равенства, а также верховенства закона.
Необходимо отметить, что предоставление законом новых полномочий государственному аппарату противоречит проводимому в стране курсу на дебюрократизацию экономики.
Практика грантодателей свидетельствует, что значительная часть грантов предоставляется ими на период всего несколько месяцев. В этой ситуации прохождение процедуры получения удостоверения на грант в порядке, установленном для предоставления необлагаемой технической и гуманитарной помощи (а в соответствии с принятыми нормативными правовыми актами она занимает два месяца при условии полного и правильного предоставления документов с первой попытки) будет занимать время, соизмеримое с периодом реализации грантов.
Таким образом, представляется соответствующим поставленным в настоящее время задачам реформирования налоговой системы принятие предложений о внесении изменений в абзац шестой пп.14 п.1 статьи 251 НК РФ. И исключение из законопроекта предложений по внесению изменений в абзац пятого пп.14 п.1 статьи 251 НК РФ.
Контакт:
Региональная общественная организация Независимый экспертно-правовой совет
107045 Москва, Большой Головин пер., д. 22, стр. 1, к. 1
Тел./факс 207 87 88
E-mail: cile@rc.msu.ru
